С 01.01.2023 вступил в силу Закон Республики Беларусь от 30.12.2022 N 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон N 230-З). Статьей 2 Закона N 230-З внесены изменения и дополнения в главу 18 НК, регулирующую порядок исчисления и уплаты подоходного налога.
Рассмотрим порядок налогообложения доходов физических лиц с учетом внесенных в НК изменений.
Отчетный период
Согласно внесенным изменениям в ст. 207 НК уточнено, что отчетным периодом для целей представления налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу является истекший календарный квартал налогового периода.
Одновременно в целях исключения дублирования положений НК соответствующие положения исключены из ст. 216-1 НК.
Ставки подоходного налога
С 01.01.2023 увеличены ставки подоходного налога:
— на 4 процентных пункта (с 16% до 20%) в отношении доходов, получаемых
индивидуальными предпринимателями, нотариусами от осуществления
предпринимательской, нотариальной деятельности (п. 3 ст. 214 НК);
— на 6 процентных пункта (с 20% до 26%):
в отношении доходов, исчисленных в соответствии с законодательством налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами (подп. 7.1 ст. 214 НК);
при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговым агентом (подп. 7.2 ст. 214 НК);
при установлении контролирующим органом факта регистрации в специальной компьютерной кассовой системе, обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса (СККС) суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась (подп. 7.3 ст. 214 НК);
— на 10 процентных пункта (с 16% до 26%) в отношении доходов, получаемых физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в нарушение требований законодательных актов либо деятельность, которая в соответствии с законодательными актами является незаконной и (или) запрещается, от осуществления такой деятельности (подп. 7.4 ст. 214 НК);
Также подп. 11.3 ст. 5 Закона N 230-З до 01.01.2025 продлено действие повышенной ставки подоходного налога в размере 13% в отношении доходов физических лиц, получаемых по трудовым договорам от резидентов Парка высоких технологий. При этом аналогичные доходы, выплачиваемые резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»,
с 01.01.2023 будут облагаться подоходным налогом по ставке 9% (п. 53 Положения N 166).
Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога
налоговыми агентами
Ряд существенных изменений внесен в порядок исчисления и уплаты подоходного налога налоговыми агентами.
- В целях упрощения порядка исчисления подоходного налога в п. 4 ст. 216 НК закреплено право налоговых агентов не удерживать и не перечислять в бюджет подоходный налог с доходов в виде оплаты труда (денежного довольствия) за первую половину месяца, стимулирующих выплат, производимых по результатам работы за предыдущие отчетные периоды, а также оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров при их фактической выплате. В таких случаях подоходный
налог с указанных доходов удерживается и перечисляется налоговым агентом в бюджет с доходов плательщика, выплачиваемых по итогам за месяц. При этом установлено, что в случаях удержания налоговым агентом подоходного налога с указанных доходов срок перечисления этого налога в бюджет определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 216 НК.
Следует отметить, что в 2022 г. налоговые агенты были вправе не удерживать подоходных налог при выплате доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров.
2. Согласно внесенным в п. 5 и 5-1 ст. 216 НК дополнениям контролирующим органам предоставлено право направлять сообщение о невозможности удержания подоходного налога в налоговый орган по месту постановки на учет физического лица, получившего доход, в случаях, когда налоговый агент, который не удержал и (или) не перечислил подоходный налог с выплаченного этому лицу дохода, принимает решение о
ликвидации (прекращении деятельности) и при этом в связи с недостаточностью собственных средств или отсутствием имущества не перечисляет в бюджет причитающийся подоходный налог.
В 2022 г. указанное сообщение могло быть направлено контролирующим органом только в случае, когда такой налоговый агент находился в процедуре ликвидационного производства (являлся банкротом).
3. В случаях, когда организация — источник выплаты дохода передает обязательства по выплате дохода, причитающегося физическому лицу, иной организации, последняя не является для физического лица источником выплаты дохода и, следовательно, не может выполнить функции налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы подоходного налога.
В целях урегулирования данного вопроса и исполнения налоговым агентом
обязанности по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога в таких случаях в п. 6 ст. 216 НК внесены дополнения, согласно которым при прекращении обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода, в том числе путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу, исчисленный и удержанный подоходный налог с указанного дохода должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем прекращения такого обязательства перед плательщиком (абз. 5 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).
4. Установлен срок перечисления подоходного налога банками при выплате доходов в виде процентов по гарантийным депозитам денег.
В этих случаях налоговые агенты — банки исчисленный и удержанный подоходный налог с указанных доходов должны перечислить в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие доходы ими выплачены (абз. 7 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).
5. В целях формирования более полной информационной базы, необходимой для предотвращения случаев уклонения от уплаты подоходного налога с доходов физических лиц:
1) расширен перечень представляемых налоговыми агентами в налоговые органы сведений о выплаченных физическим лицам доходах.
Так, перечень таких доходов стал открытым. Соответственно налоговому агенту необходимо будет представлять сведения обо всех выплаченных доходах, за исключением предусмотренных в п. 6 ст. 85 НК.
Напомним, что в редакции НК-2022 перечень представляемых сведений являлся закрытым и был предусмотрен в п. 8 ст. 216 НК-2022 (Законом N 230-З п. 8 исключен из ст. 216 НК).
При этом сведения обо всех остальных выплаченных физическим лицам доходах, признаваемых объектами обложения подоходным налогом, облагаемых по различным ставкам подоходного налога, включая сведения о льготах и суммах подоходного налога, представляются налоговыми агентами в налоговый орган в порядке и сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь (Постановление N 201). Форма представляемых сведений о доходах и порядок их заполнения устанавливаются
Министерством по налогам и сборам.
Следует отметить, что указанные нововведения распространяются на доходы,
полученные начиная с 2023 г. За 2022 г. сведения представляются налоговыми агентами по перечню, предусмотренному п. 8 ст. 216 НК-2022;
2) установлена обязанность для ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в Министерство по налогам и сборам информацию о сделках с ценными бумагами, совершенных с участием физических лиц за истекший квартал (п. 7-2 ст. 85 НК);
3) установлена обязанность для банков и Национального банка сообщать в
Министерство по налогам и сборам сведения, составляющие банковскую тайну физических лиц.
Порядок представления таких сведений устанавливается соглашением, заключенным Национальным банком с Министерством по налогам и сборам.
Также с 01.01.2023 банк по запросу от налогового органа обязан сообщать в письменной или электронной форме не позднее 3 рабочих дней после получения такого запроса сведения о движении денежных средств по счетам, электронным кошелькам физических лиц (подп. 2.1 ст. 86 НК).
Порядок представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу
Упрощен порядок представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу.
В этих целях предусмотрено, что указанную налоговую декларацию (расчет) не требуется представлять бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями при отсутствии в течение истекшего отчетного периода суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет. Исключение составит последний отчетный период календарного года (последний квартал календарного года), за который налоговую декларацию (расчет) необходимо будет представить независимо от наличия данного обстоятельства (ч. 2, 3 п. 1 ст. 216-1 НК).
Уточнено, что:
1) указанная налоговая декларация (расчет) налоговыми агентами:
может не представляться при отсутствии объектов налогообложения (ч. 1 п. 1 ст. 216-1 НК);
может быть представлена также на портал Министерства по налогам и сборам (ч. 1 п. 2 ст. 216-1 НК);
2) при осуществлении иностранной организацией на территории Республики Беларусь деятельности через несколько постоянных представительств либо при наличии у иностранной организации на территории Республики Беларусь представительства и осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через одно или несколько постоянных представительств такая иностранная организация представляет налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган в порядке, установленном подп. 8.1 ст. 186 НК, — в тот налоговый орган, куда такой иностранной организацией представлено
уведомление для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль иностранных организаций (ч. 2 п. 2 ст. 216-1 НК).
Порядок зачета или возврата излишне удержанного, а также уплаченного или взысканного подоходного налога
Внесены изменения в порядок зачета или возврата излишне удержанного, а также уплаченного или взысканного подоходного налога за счет денежных средств налогового агента.
С учетом внесенных в ст. 223 НК изменений:
— расширен перечень оснований, когда налоговый агент имеет право на зачет или возврат подоходного налога при его уплате или взыскании за счет собственных денежных средств налогового агента. Так, с 01.01.2023 такое право может быть реализовано налоговым агентом также в случае уплаты им в бюджет излишней суммы подоходного налога (абз. 5 п. 2 ст. 223 НК);
— определен порядок зачета излишне уплаченной налоговым агентом (излишне взысканной с него) суммы подоходного налога — он производится таким налоговым агентом самостоятельно в счет предстоящих платежей по подоходному налогу путем уменьшения суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет с доходов плательщиков (ч. 2 п. 3 ст. 223 НК).
Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Витебскому району.
